注會(huì)行業(yè)自律監(jiān)管和行政監(jiān)管相結(jié)合的行業(yè)管理體制

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)體制問(wèn)題是當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的一個(gè)重大問(wèn)題之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的"火車頭"，如果行業(yè)的"火車站"方向不明，運(yùn)作不靈，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要有根本的好轉(zhuǎn)是不可能的。而理順行業(yè)管理體制涉及政府行政體制改革，問(wèn)題較為復(fù)雜，但面對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀，為追求行業(yè)的健康規(guī)范發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的體制問(wèn)題是一個(gè)迫切需要解決的問(wèn)題。回顧一下我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制，大致分為二個(gè)階段，一是完全行政主導(dǎo)階段，時(shí)間為注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立前后的一段時(shí)期，主要由各級(jí)財(cái)政部門直接行使行業(yè)管理權(quán)限；二是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》頒布后，尤其是"兩所、兩師、兩會(huì)"合并后，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理由完全行政主導(dǎo)過(guò)渡到由協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)作為財(cái)政部門的一個(gè)事業(yè)單位行使法律規(guī)定的行政職權(quán)和對(duì)外作為社會(huì)團(tuán)體行使法律賦予的一部分自律管理權(quán)限。從此，協(xié)會(huì)變成了半官方半自律的組織，扮演著"雙重角色"， 也正是從這個(gè)時(shí)候開(kāi)始，協(xié)會(huì)作為一個(gè)國(guó)際通行的自律組織，其自律機(jī)制沒(méi)有建立起來(lái)，協(xié)會(huì)的作用沒(méi)有得到發(fā)揮，主要問(wèn)題是沒(méi)有建立會(huì)員大會(huì)、理事會(huì)和秘書(shū)處三者制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。秘書(shū)長(zhǎng)權(quán)利過(guò)大，秘書(shū)處代替理事會(huì)，理事會(huì)形同虛設(shè)，表面上是協(xié)會(huì)，實(shí)際上是準(zhǔn)政府，本是財(cái)政職能的轉(zhuǎn)換變成了一種職能的轉(zhuǎn)移。 

　　深圳通過(guò)特區(qū)立法，將行業(yè)管理的大部分職權(quán)授予（法定授予而不是行政授予）深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。深圳市注協(xié)建立了行業(yè)自律機(jī)制，在行業(yè)管理中發(fā)揮了重要作用，這是不容否定的事實(shí)。在去年全國(guó)秘書(shū)長(zhǎng)會(huì)議上，深圳市介紹了行業(yè)管理的作法和經(jīng)驗(yàn)。財(cái)政部部長(zhǎng)助理李勇也充分肯定了深圳的做法，認(rèn)為：" 深圳注協(xié)的模式是一個(gè)自律化程度很高的模式，一個(gè)重要的原因就是深圳特區(qū)的立法和深圳特區(qū)的政府，把屬于協(xié)會(huì)行使的職能完全交給了協(xié)會(huì)，所以，協(xié)會(huì)可以根據(jù)所擔(dān)負(fù)的職責(zé)，建立自己的運(yùn)作模式，真正由協(xié)會(huì)自己的權(quán)力機(jī)構(gòu)--理事會(huì)來(lái)行使這些職權(quán)，并建立起相應(yīng)的委員會(huì)負(fù)責(zé)相關(guān)方面的工作。這是一個(gè)非常好的、非常理想的模式，這種模式及這種模式下的科學(xué)有效的運(yùn)作機(jī)制是值得充分肯定的，符合行業(yè)發(fā)展的要求，符合國(guó)際的通行做法，也是我們?nèi)珖?guó)各級(jí)協(xié)會(huì)發(fā)展的方向，我們要朝這個(gè)目標(biāo)去努力，逐步建立起自律性的行業(yè)管理模式"。但這種成功的探索并沒(méi)有在全國(guó)起到輻射作用，甚至有可能被否定，從而回到以行政為主導(dǎo)的行業(yè)管理體制上，這是非常危險(xiǎn)的。就其原因是主觀的因素多于客觀的因素。但不管如何，科學(xué)的、規(guī)律的事物是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律管理體制是不可改變的。本文所說(shuō)的行業(yè)自律不是一般行業(yè)協(xié)會(huì)那種無(wú)權(quán)、無(wú)實(shí)的自律。本文強(qiáng)調(diào)行業(yè)自律也不否定行政監(jiān)管。 

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在行業(yè)管理中的自律角色不是政府所能替代的 

　　1.從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的歷史來(lái)看。1980年，我國(guó)開(kāi)始恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，當(dāng)時(shí)成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要有一個(gè)局級(jí)的行政或事業(yè)單位作為掛靠部門，性質(zhì)上屬于全民所有制。在這種體制下，財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)的主管部門，在行業(yè)協(xié)會(huì)沒(méi)有成立前，主管注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作是很自然的事情。1984年開(kāi)始，全國(guó)的審計(jì)部門也成立了審計(jì)師事務(wù)所。1988年財(cái)政部門成立了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1992年審計(jì)部門成立了注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)，于是在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)出現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)并存的局面。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是審計(jì)體系的一部分，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)管理，于是引發(fā)了審計(jì)部門和財(cái)政部門對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)管理權(quán)的爭(zhēng)論，1993年10月31日，全國(guó)人大審議通過(guò)了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，明確了財(cái)政部門依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。但社會(huì)審計(jì)行業(yè)的管理權(quán)限問(wèn)題并沒(méi)有得到解決，直到1995年深圳率先實(shí)現(xiàn)"兩所、兩師、兩會(huì)"聯(lián)合后，全國(guó)的"兩所、兩師、兩會(huì)"才實(shí)現(xiàn)合并。合并后的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為一個(gè)獨(dú)立的部門，依照中央領(lǐng)導(dǎo)的指示，統(tǒng)一對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行管理，解決了當(dāng)時(shí)財(cái)政與審計(jì)部門關(guān)于行業(yè)管理權(quán)限之爭(zhēng)的問(wèn)題。1998年中央明確審計(jì)部門不再直接管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)后，各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)仍然按照協(xié)會(huì)成立時(shí)的宗旨和職責(zé)對(duì)內(nèi)作為財(cái)政部門的一個(gè)職能部門（事業(yè)登記），對(duì)外作為行業(yè)協(xié)會(huì)（社團(tuán)登記），代為行使行業(yè)管理權(quán)限。在行業(yè)管理過(guò)程中，協(xié)會(huì)是以財(cái)政部門的文件形式行文的，并沒(méi)有以協(xié)會(huì)的形式履行法律規(guī)定的行政職權(quán)，協(xié)會(huì)只是一個(gè)執(zhí)行者，最終的審批權(quán)仍由各級(jí)財(cái)政主管領(lǐng)導(dǎo)決定。因此根本談不上收回行政權(quán)限的問(wèn)題，只是要不要由協(xié)會(huì)行使職權(quán)，承認(rèn)不承認(rèn)協(xié)會(huì)作為財(cái)政部門的一個(gè)事業(yè)單位的問(wèn)題。況且行政職權(quán)是一個(gè)發(fā)展的概念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所是協(xié)會(huì)的會(huì)員，如果作為協(xié)會(huì)的一個(gè)會(huì)員，協(xié)會(huì)連會(huì)員的入會(huì)權(quán)（即注冊(cè)權(quán)）、退會(huì)權(quán)（包括法定退會(huì)、自然退會(huì)、開(kāi)除退會(huì)，即處罰權(quán)等）都沒(méi)有，就不是真正意義上的協(xié)會(huì)，更談不上行業(yè)自律。因此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)目前這種管理模式是歷史形成的，是當(dāng)時(shí)財(cái)政、審計(jì)部門妥協(xié)的結(jié)果。 

　　2.行業(yè)協(xié)會(huì)比行政機(jī)關(guān)具有更大的行業(yè)管理優(yōu)勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)極高，組織形式和組織管理有別于公司的特殊行業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)公司的關(guān)系又是一種民事法律關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的基本特點(diǎn)決定了在行業(yè)管理中協(xié)會(huì)自律管理比行政管理具有更大的優(yōu)勢(shì)，首先從組織管理模式來(lái)看，行政管理實(shí)行首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制、自上而下進(jìn)行；而行業(yè)協(xié)會(huì)由于實(shí)行理事會(huì)議事制度、網(wǎng)狀式自律管理，這一組織管理的差別決定了行政機(jī)關(guān)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理中往往采用運(yùn)動(dòng)式的、事后的監(jiān)管辦法，屬于批判性的監(jiān)管，而行業(yè)協(xié)會(huì)能做到持續(xù)的監(jiān)管，能根據(jù)行業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題有針對(duì)性地進(jìn)行事前事后的監(jiān)管，能運(yùn)用自律處罰，業(yè)務(wù)研討、質(zhì)量評(píng)價(jià)、專業(yè)指引等手段解決行業(yè)中存在的問(wèn)題，屬于建設(shè)性的監(jiān)管；其次，從信息的對(duì)稱性來(lái)看，在社會(huì)各職能部門中，政府是距離市場(chǎng)主體（公司、合伙、個(gè)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于合伙類）最遠(yuǎn)的一個(gè)部門，而行業(yè)協(xié)會(huì)是最近的一個(gè)部門，因此政府與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的信息是不對(duì)稱，難于全面、真實(shí)地掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)及運(yùn)行規(guī)律，更難于識(shí)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而協(xié)會(huì)則是對(duì)稱的，能較全面、客觀地掌握行業(yè)的運(yùn)行規(guī)律；再次，政府受行政編制和經(jīng)費(fèi)的影響，沒(méi)有行業(yè)協(xié)會(huì)有專業(yè)優(yōu)勢(shì)，不能集中更多的優(yōu)秀專業(yè)人才，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)知識(shí)密集型行業(yè)，沒(méi)有專門人才是難于管好注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的；第三，財(cái)政部門直接管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的具體事務(wù)，也不符合當(dāng)前行政機(jī)關(guān)體制改革的要求，與十六大的精神也不一致。1988年前后財(cái)政部門直接管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的實(shí)踐證明，財(cái)政部門是難于管好專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)很高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的。 

　　3.行業(yè)協(xié)會(huì)自律管理是符合國(guó)際慣例的。眾所周知，世界上發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)依法賦予了行業(yè)協(xié)會(huì)相當(dāng)大的管理權(quán)限，充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)在行業(yè)自律管理中的主導(dǎo)作用。美國(guó)各大州，加拿大、英國(guó)、香港等莫不如此。安然事件后，美國(guó)通過(guò)立法，加大政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，成立了由各方人士組成的監(jiān)管委員會(huì)，這個(gè)委員會(huì)也不是一個(gè)純政府機(jī)構(gòu)，更沒(méi)有否定行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管作用。美國(guó)的這一行動(dòng)是根據(jù)美國(guó)的國(guó)情決定的，世界各國(guó)和地區(qū)并沒(méi)有完全照搬，香港立法會(huì)就明確表示繼續(xù)執(zhí)行香港會(huì)計(jì)師公會(huì)的自律監(jiān)管體制。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不能邯鄲學(xué)步，應(yīng)走出一條符合我國(guó)國(guó)情的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制，特別是在我國(guó)已經(jīng)加入WTO的形勢(shì)下，更應(yīng)該根據(jù)WTO規(guī)則的要求，與國(guó)際接軌。 

　　二、行業(yè)自律監(jiān)管不能代替行政監(jiān)管。 

　　我們強(qiáng)調(diào)行業(yè)自律管理，并不是說(shuō)行政機(jī)關(guān)不要管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，而由行業(yè)協(xié)會(huì)的自律管理取而替之。事實(shí)上，自律監(jiān)管也有缺陷，一是自律監(jiān)管獨(dú)立性不夠。在行業(yè)自律管理中，由于協(xié)會(huì)與事務(wù)所之間存在會(huì)費(fèi)交納的利益關(guān)系，社會(huì)公眾會(huì)懷疑行業(yè)自律監(jiān)管是否具有獨(dú)立性；二是協(xié)會(huì)的地位有待加強(qiáng)。目前協(xié)會(huì)在社會(huì)上的地位還不高，一些問(wèn)題如改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境等，協(xié)會(huì)有時(shí)力不從心，除了協(xié)會(huì)努力工作之外，還需要政府的大力支持；二是威懾力不高。由于行業(yè)處罰屬于自律性處罰，在當(dāng)前市場(chǎng)竟?fàn)幖ち业那闆r下，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了生存，鋌而走險(xiǎn)，此時(shí)行業(yè)自律監(jiān)管的有效性大打折扣，只有在法律較完善、社會(huì)誠(chéng)信基礎(chǔ)較好的背景下，自律監(jiān)管才更加有效。因此在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚、發(fā)展快、發(fā)展不規(guī)范，制度性問(wèn)題較多，執(zhí)業(yè)環(huán)境較差的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，還離不開(kāi)政府的支持和監(jiān)管，尤其是在當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還比較紊亂的情況下，加強(qiáng)政府的監(jiān)管顯得更加必要，以解決自律管理獨(dú)立性不夠、威力不強(qiáng)的問(wèn)題。但是，我們?cè)诩訌?qiáng)政府監(jiān)管的同時(shí)不能否認(rèn)或忽視行業(yè)自律管理的重要性，甚至在"政府萬(wàn)能論"的思想影響下，片面地認(rèn)為注冊(cè)權(quán)、處罰權(quán)都是行政職權(quán)，行業(yè)協(xié)會(huì)不能行使此權(quán)利。如果政府的這種觀念不轉(zhuǎn)變，一味地夸大政府的作用，其結(jié)果是行業(yè)協(xié)會(huì)沒(méi)有地位，也不能發(fā)揮作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將更加混亂。 

　　三、走出一條自律監(jiān)管和行政監(jiān)管相結(jié)合的行業(yè)管理之路 

　　根據(jù)自律管理和行政管理的優(yōu)缺點(diǎn)，針對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀，我們認(rèn)為應(yīng)該走一條行業(yè)自律管理和行政管理各司其職，相互配合，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、共同發(fā)展的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理之路。具體思路如下： 

　　1.將注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所分解成資格和執(zhí)照。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管資格、財(cái)政部門管執(zhí)照。凡要取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)照的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須先取得協(xié)會(huì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)取執(zhí)照后必須加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)方可執(zhí)業(yè)。有了資格，政府也可根據(jù)市場(chǎng)情況，不審批執(zhí)照，以此作宏觀調(diào)控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所頒發(fā)執(zhí)照后不需要再到工商局辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照即可執(zhí)業(yè)。此項(xiàng)變革，財(cái)政部門應(yīng)與工商部門做好協(xié)調(diào)工作，得到工商部門的支持。 

　　2.將協(xié)會(huì)和財(cái)政部門的職權(quán)分別界定為：財(cái)政部門擁有審批執(zhí)照權(quán)，吊銷執(zhí)照和罰款的處罰權(quán)，對(duì)協(xié)會(huì)決議決定事項(xiàng)的否決權(quán)，行政復(fù)議權(quán)，委派理事權(quán)，調(diào)查權(quán)（包括對(duì)公司的調(diào)查權(quán)）等五大權(quán)利；協(xié)會(huì)擁有審批資格權(quán)，吊銷資格、暫停執(zhí)業(yè)和警告的處罰權(quán)，調(diào)查權(quán)（不包括對(duì)公司的調(diào)查權(quán)）、維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益權(quán)等權(quán)利。協(xié)會(huì)和財(cái)政部門的職權(quán)明確后，財(cái)政部門將更多的精力用于對(duì)行業(yè)重大違法違紀(jì)案件的處理和罰款，以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰的威懾力、增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假的成本；制定行業(yè)政策和法規(guī)；監(jiān)督和指導(dǎo)行業(yè)協(xié)會(huì)的工作；為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)營(yíng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境等等，而把日常的監(jiān)管工作交由行業(yè)協(xié)會(huì)處理。 

　　《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理?xiàng)l例》基本按照上述職權(quán)的劃分，界定財(cái)政局和協(xié)會(huì)的職權(quán)。根據(jù)《條例》的規(guī)定，財(cái)政局擁有發(fā)執(zhí)照（執(zhí)業(yè)許可證）權(quán)、罰款權(quán)、行政復(fù)議權(quán)、協(xié)會(huì)重大決議決定事項(xiàng)的否決權(quán)、委派理事權(quán)等，其它權(quán)利則由協(xié)會(huì)理事會(huì)行使。如果按照自律監(jiān)管和行政監(jiān)管相結(jié)合的思路，應(yīng)該將審批注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)照權(quán)及吊銷其執(zhí)照權(quán)歸由財(cái)政局行使，同時(shí)財(cái)政局有調(diào)查會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)公司的調(diào)查權(quán)，這些權(quán)利可在修改《條例》時(shí)明確下來(lái)。 

　　需要特別強(qiáng)調(diào)的是罰款權(quán)。在當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任還沒(méi)有健全的情況下，加強(qiáng)行業(yè)的監(jiān)管，就是要加大對(duì)出具虛假報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的罰款力度，以增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本�，F(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一個(gè)普遍的心態(tài)是不怕警告、暫停執(zhí)業(yè)甚至吊銷資格，就怕民事賠償和罰款。在告無(wú)門的情況下，罰是一種最有效的辦法。而罰款也行政處罰中最有效、最直接的手段。但是這種手段在深圳乃至全國(guó)都應(yīng)用得很少，這也是目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)較亂的原因之一。因此，政府有關(guān)部門不是收協(xié)會(huì)權(quán)的問(wèn)題，而是現(xiàn)有的權(quán)有沒(méi)有用好的問(wèn)題。 

　　3.理順三方面的關(guān)系。一是協(xié)會(huì)與財(cái)政部門的關(guān)系。明確自律管理和行政管理的職權(quán)后，協(xié)會(huì)與財(cái)政部門的關(guān)系必須理順。協(xié)會(huì)不能再扮演雙重角色，而應(yīng)該完全自律。財(cái)政部門不再把協(xié)會(huì)作為其下屬的一個(gè)事業(yè)單位，不對(duì)其經(jīng)費(fèi)和人事進(jìn)行管理，而由協(xié)會(huì)依法進(jìn)行自治，但財(cái)政部門仍然是協(xié)會(huì)的監(jiān)管單位，對(duì)于協(xié)會(huì)的違法違紀(jì)行為，由財(cái)政部門進(jìn)行行政查處。二是協(xié)會(huì)會(huì)員大會(huì)、理事會(huì)、秘書(shū)處三者的關(guān)系，即要建立會(huì)員大會(huì)、理事會(huì)、秘書(shū)處三方相互制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮會(huì)員代表大會(huì)和理事會(huì)在行業(yè)管理中的作用。理事會(huì)要設(shè)立多個(gè)委員會(huì)，如注冊(cè)委員會(huì)、專業(yè)技術(shù)委員、調(diào)查委員會(huì)、懲戒委員會(huì)、行政財(cái)務(wù)員會(huì)、法律委員會(huì)、道德委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益保障委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)、考試委員會(huì)、外事委員會(huì)、非執(zhí)業(yè)會(huì)員委員會(huì)等等，讓一些優(yōu)秀的會(huì)員參與協(xié)會(huì)的工作，使理事會(huì)的決策建立在廣泛的會(huì)員基礎(chǔ)之上，以保證決策的科學(xué)性。秘書(shū)處應(yīng)成為理事會(huì)及其各委員會(huì)的秘書(shū)服務(wù)機(jī)構(gòu)，秘書(shū)處和秘書(shū)長(zhǎng)不應(yīng)該有重大事項(xiàng)的決定權(quán)，但有程序權(quán)。秘書(shū)長(zhǎng)及秘書(shū)處的工作人員不應(yīng)該成為協(xié)會(huì)的理事和委員會(huì)的委員。協(xié)會(huì)的一切工作和財(cái)務(wù)收支都應(yīng)該在會(huì)員的監(jiān)督之下公開(kāi)、公正地進(jìn)行。深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)基本建立了三者相互制衡的協(xié)會(huì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，這也是深圳市注協(xié)這幾年取得一些成績(jī)的體制保證。要相信體制的力量永遠(yuǎn)大于個(gè)人的道德力量。我們不要把注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建立在某個(gè)人的道德力量上，最重要的是要建立一種機(jī)制。三是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與各省級(jí)協(xié)會(huì)的關(guān)系。地方協(xié)會(huì)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地方分會(huì)，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，以增強(qiáng)協(xié)會(huì)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性，保證行業(yè)方針政策的有效執(zhí)行。 

　　上述行業(yè)管理思路是在總結(jié)深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的實(shí)際，借鑒國(guó)際慣例提出來(lái)的。如能得到領(lǐng)導(dǎo)和同仁的認(rèn)同，通過(guò)修改《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，明確此管理模式，將有助于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康規(guī)范發(fā)展。（作者：鄭學(xué)定）